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日本税收制度讲述

作者:港通咨询顾问
更新:2022-06-19 16:14:59
浏览数:107次

        日本是单一制国家,其政治体制实行中央、都道府县、市町村三级自治,与此相对应,日本税收制度也实行中央、都道府县、市町村三级管理的税收体制,是中央地方兼顾型税制。中央征收的税种统称为国税,凡是征收范围广、数额大、影响全国利益的税种均列为国税,都道府县和市町村征收的税种称为地方税,国税和地方税两个税收体系相互独立。今天,港通咨询小编为大家详细讲述。

        在税收立法权方面,日本的税收立法权集中在中央,国税由财务省主税局管理,负责税收政策的制定及税收协定的谈签等工作;地方税由总务省内设的自治部门管理。各级政府的事权财权以及相应的法律制度及政策决策管理均集中在中央,在强调中央统一立法权的同时,又强调地方财政自 ** 地方政府在税率确定、部分税种开征、停征、减免税等方面有很大的机动权。

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 一、日本的税收体系:

       经过60年的演变,当前日本税制在设计上较为繁杂,现行租税有48种,包括23个国税税目,25个地方税税目(见表1);

       在税种结构上,主要由所得课税、消费课税及资产课税等3类构成,占比分别为52.3%、31.5%、16.2%(见图4-1);

       所得课税包括针对个人的所得税(中央税)、个人居民税和个人事业税(由都道府县和市町村分别征收),以及针对法人征收的法人税(中央税)、法人居民税和法人事业税(由都道府县和市町村分别征收;

       消费课税主要包括消费税(中央税)和地方消费税(由都道府县征收),以及针对特定商品和劳务征收的消费税;

       资产课税主要包括固定资产税(由市町村征收),遗产继承税(中央税)和赠与税(中央税)以及其他资产课税等税目;

       在收入规模上,中央和地方税收收入较为平衡,国税约占全国税收收入的56%,都道府县和市町村税收收入相加之和约占44%。

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二、从税收组成来看,中央税以所得税、法人税和消费税为主体税种:都道府县以都道府县民税、事业税和地方消费税为主;市町村以市町村居民税和固定资产税为主

       中央和都道府县的主体税种尽管在名称上不同,但实质是一样的,都是以所得税、法人税和消费税为主,比重上也都大体近似;市町村则是以市町村居民税和固定资产税为最主要的本级税种。

       第一,所得税税种表面上较少,但所占的比重较大,2012年年度预算中所得税占52.3%。随着日本加速进入老龄化社会,劳动力所得税负担将越来越重。随着经济的日益国际化,企业和个人的流动性将增加,高所得税负担的纳税人将外流。日本通过降低所得税累进税率和扩大税基,有效弥补了所得税本身的不足。

       第二,消费税实质上是对广泛的消费项目采取相应的中立性质的间接税,日本的消费税实质上是普遍意义上的增值税,“等额消费、等额纳税”,具有税负横向公平性,2012年年度预算中占31.5%对财政资源的稳定起着重要作用。鉴于日本消费税率和消费税收入占税收总额的比例仍明显低于绝大多数实施增值税的发达国家,加上财政需求,提高消费税率已成为日本的实际选择。

       第三,财产税是以财产为对象征税,对财产保有、无偿转移征税。2012年年度预算中占16.2%的税收比例与其他发达国家相似。

三、日本的征税制度:

         1、日本的税务行政:

           国税厅,设立于1949年,是主要负责征收国内税收(国税中除关税、吨税以及特殊吨税之外的税收)的行政机构,其总部设在中央(东京),地方设有11个国税局以及冲绳国税事务所,同时还设有524个税务署。另外,作为国税厅的设施等机构,还设有酿造试验所和税务大学,作为特殊机构,还设有国税不服裁判所。

           国税厅(总部)专门负责有关税务行政执行的策划和拟案,并将其内容下达给国税局,是对国税局与税务署的事务进行指导监督的行政机构,由长官官房与课税部、征收部、调查稽查部组成。国税厅另设税务大学,是对税务职员进行教育的机构,其目的在于向税务职员传授职务执行所需的知识和技能,同时提升其作为公务员的人格,增长其见识,从而提高整个税务行政的质量。作为特殊机构,还设有国税不服审判所,是对基于国税相关法律的处分提出的审查请求进行裁决的权利救济机构,以各国税局为单位设立“支部”,其目的在于更加合理地保护纳税人的权利。当纳税者对课税当局的更正处分等持有异议时,必须按照以下的程序逐次提出 ** :异议(原处罚厅)─→国税不服审查请求(国税不服审判所)─→地方 ** (一审)─→高等 ** (二审)─→最高 ** (终审),俗称五阶段制。

          国税局接受国税厅的指导和监督,同时对税务署的税务征收事务进行指导监督,自身也参与一定的税务征收事务。税务署接受国税厅和国税局的指导监督,是负责国税征收的第一线执行机构,也是与纳税人关系最为密切的行政机构。

          地方税由地方政府(都道府县、市町村)进行征收,例如东京都的地方税收征收机构包括东京都主税局、各都税事务所和各市町村税务课。

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